“營改增”是(shì)把雙刃劍。但(dà♣←☆✘n)從(cóng)長(cháng)遠(yuǎn)看(kàn)，作(zuò)為(× ♣wèi)基礎行(xíng)業(yè)的(de)建↓¥↔築業(yè)實施營改增有(yǒu)利于降低(dī)‍≈整個(gè)社會(huì)的(de)稅負水(shuǐ)平，推動建®™築業(yè)生(shēng)産方式的(de)轉變，<$促進建築企業(yè)進一(yī)步加強內(nèi)部管理(lǐ≤&•✘)和(hé)控制(zhì)，加快(kuài)轉型升級。

　　“我認為(wèi)‘營改增’對(duì)建築行(♣>¥xíng)業(yè)最大(dà)的(de)影(yǐng)響是(≥"Ωshì)導緻建築行(xíng)業(yè)的(←σ₹de)重新洗牌。對(duì)管理(lǐ)不(bù)規範、₽§©對(duì)發票(piào)管理(lǐ)不σ‌λ(bù)重視(shì)的(de)企業(yè)，特别是(shì)這(zhè)"ββ些(xiē)聯營挂靠的(de)項目，将來(lái)肯定是(shì)一(yī)↓•個(gè)字：‘死’。規範的(de)企業$♦(yè)、上(shàng)市(shì)公司這(zhè)部分(fēn)企業(y‍≤>‍è)肯定是(shì)要(yào)生(shēng₽≈ $)存下(xià)來(lái)，因為(wèi)稅制(zhì)改革不(bù)可<λ₹(kě)能(néng)打掉一(yī)個(gè)行(xíng)業(yè↓​≈)，隻會(huì)對(duì)這(zhè)個(gè)行(xíng)業(yè)π¥重新洗牌。”在不(bù)久前廣東(dōng)省建築業(yè)協會(huì)與π±中國(guó)建築業(yè)協會(huì)聯合舉辦的(de)“建築業(™↑yè)‘營改增’最新政策解讀(dú)及操作(zuò)實務專題σ∏培訓班”上(shàng)，陝西(xī)建工(gōng)集團财™®×務部部長(cháng)張傑在接受廣東(dōn₩σ¥&g)建設報(bào)記者采訪時(shí)說(shuō)。

　　陝西(xī)建工(gōng)集團早在2012年(nián)就(ji≥↓ù)開(kāi)始了(le)“營改增”的(de)試點工(gōng)作♥♦α(zuò)，先後出台了(le)《陝西(xī)建工(gōng)集團應®✔♥對(duì)“營改增”的(de)實施方案》、《建築企業(yè)“營改 ​©π增”模拟試點工(gōng)作(zuò)流程》等，并按照(zhào)“營改增”的 ©≥¶(de)規定和(hé)要(yào)求模拟₽₽≤∞運轉，對(duì)于“營改增”的(de)認↓≈↓÷識非常深刻。

　　“通(tōng)過‘營改增’的(de)σ✘模拟運轉，發現(xiàn)‘營改增’後，企業(yè)‘收入減少(shǎo& )，稅負增加、利潤減少(shǎo)、現(xiàn)金(jī✔ ∑n)流受挫”。除鋼結構等少(shǎo)數(shù)✘♥專業(yè)工(gōng)程稅負低(dī)®∑₹于營業(yè)稅3%之外(wài)，房(fán‌•πg)建、安裝、市(shì)政、公路(lù$ ¥β)等項目的(de)增值稅稅負均高(gāo)于3%，形勢≥§不(bù)容樂(yuè)觀。”張傑介紹說(shuō)。

　　選擇最佳計(jì)稅方法減輕稅負壓力

　　“‘營改增’首先會(huì)影(yǐng)響到(dào)公司财務指标，♠∑₹更為(wèi)重要(yào)的(de)是(shì)：‘營改增’♣‌将對(duì)公司組織架構、業(yè)務模式、關聯交易、上(shàng)下↔×(xià)遊産業(yè)鏈、制(zhì)度流程、€α©資質挂靠、投資管理(lǐ)、合同管理(lǐ)、财務↓₹♥管理(lǐ)、稅務管理(lǐ)、信息披露等諸多(du ≥ō)方面都(dōu)會(huì)帶來(lái)沖擊和(hé ↔)挑戰。”北(běi)京華政稅務師(shī)事(shì)務所董事(s↓∞hì)長(cháng)董國(guó)雲在談到(dào)“營改增πλ<”時(shí)說(shuō)。

　　此次“營改增”，不(bù)僅是(shì)我國 ✔↓(guó)1994年(nián)分(fēn)稅制(zhì)改革以來(l£<ái)最深刻的(de)一(yī)次财稅改革，對(du✘$δì)于建築行(xíng)業(yè)來(lái)說(shuō)↑₽¶，影(yǐng)響最大(dà)、最為(wγ>•‌èi)直接的(de)是(shì)此次改革将建築業(yè)、房(f↔δα✘áng)地(dì)産業(yè)、金(jīn)融業(≈±yè)和(hé)生(shēng)活服務業(yè)四大(dà)行(xíng)₽≤×₩業(yè)全部納入營改增。建築業(yè)“營☆ 改增”是(shì)一(yī)項系統而複雜(zá)的(de)變革，對(duì★<>&)建築企業(yè)影(yǐng)響巨大(dà)，理(l&₩≠ǐ)解不(bù)透、做(zuò)得(de)不(bù)好(h∏>ǎo)，将使建築企業(yè)僅剩微(wēi)簿利潤付之東(dōng)流。

　　據介紹， “營改增”以後，建築業(yè)企業(yè)的$±§(de)名義稅率從(cóng)營業(yè)稅的(de)3%上(sh$↓ε àng)升至增值稅的(de)11%，名義稅負明(míng)顯加重。但(dàn→∏∞™)是(shì)不(bù)同的(de)建築企業(yè)屬于不(bù)同的(de)Ω✔↑納稅人(rén)、采用(yòng)哪種計(jì)稅方法，這(zhè)≈↕ ®些(xiē)都(dōu)會(huì)給建築業(yè)企業(yè)帶來(lái)εφ÷很(hěn)大(dà)的(de)影(yǐng)響。建築服務≤✔≈'适用(yòng)的(de)稅率雖然為(wèi)∏£​λ11%，但(dàn)是(shì)小(xiǎo)規模納稅人(₹σ☆¥rén)提供建築服務，以及一(yī)般納•®稅人(rén)提供部分(fēn)建築服務選擇簡易計(jì)稅方法的(de→♠÷×)，征收率為(wèi)3%。如(rú)一(yī)般納稅人(rén)以​♦₹請(qǐng)包工(gōng)方式提供的(de)建築服務↕"，可(kě)以選擇适用(yòng)簡易計(jì)稅方法計(jì)稅✘​♠，一(yī)般納稅人(rén)為(wèi)甲供工(÷★gōng)程提供的(de)建築服務，也(φ‌<>yě)可(kě)以選擇适用(yòng)簡易計(jì)稅方法計(jì)‌¥™↑稅。

　　靠挂靠收取管理(lǐ)費(fèi)行(xíng)為(wèi)将γ  終結

　　“營改增”将對(duì)建築行(xíng)業(>→αyè)的(de)整個(gè)業(yè)态将會(huì)帶來(lái)巨β§大(dà)的(de)沖擊和(hé)影(yǐng)響，特别是(shì)一(yφ≥ī)些(xiē)原來(lái)有(yǒu)一(yī)定資★↕←±質、主要(yào)依靠“挂靠”收取管理(lǐ)費(f​↔èi)的(de)建築企業(yè)将面臨能(n∞±₽"éng)否“生(shēng)存”的(de)巨大(dβ>¶à)壓力。

　　挂靠經營，雖然違反了(le)有(yǒu)關規定，屬于不¶§≥δ(bù)合法行(xíng)為(wèi)，但(dàn)Ω"≈是(shì)在建築行(xíng)業(yè)卻是(shì)司空(≥↓kōng)見(jiàn)慣，非常普遍地(dì)存在。有(yǒu)些(xiē)λ✘企業(yè)甚至依靠挂靠才能(néng)生(shēng)存。挂靠，作(zuδ★↕§ò)為(wèi)建築行(xíng)業(yè)的(de↔Ω€≤)一(yī)大(dà)“頑疾”，不(bù)僅擾亂了(le)建築市(sh  ♠ì)場(chǎng)，而且還(hái)滋生(shēng)出很✘∑★(hěn)多(duō)腐敗問(wèn)題。

　　實施營業(yè)稅的(de)時(shí)候，挂靠的(de)項目經理(±♣lǐ)或者說(shuō)包工(gōng)頭，經常₽£₩☆采取以虛開(kāi)建築業(yè)營業(yè) γ稅發票(piào)向承包方報(bào)賬的♦ ★(de)形式拿(ná)走其自(zì)身(shēn)利潤，以逃避繳稅≤≥β 。但(dàn)是(shì)“營改增”後，如(rú)果繼續沿用(yòng)過去(β₩qù)的(de)挂靠行(xíng)為(wèi)，采取虛開(kāi)$♦€♠發票(piào)的(de)形式，則會(huì)面臨虛開(kāi)增值稅專 ©用(yòng)發票(piào)的(de)風(fēng)險，輕則補交稅款、滞納金≠☆(jīn)，重則被處以罰款，甚至會(huì)被追究刑事(shì©<≠)責任。因為(wèi)“營改增”後，虛假業(yè)務的(de)情況将難以存÷↕在，而且即使業(yè)務真實，增值稅專用(yòng)發票(piào♣‌)開(kāi)具也(yě)要(yào)“三流合一(yī)”，γ ∞α “貨物(wù)、勞務及應稅服務流”、“資金(jīn)流”、“發票(piào)<φ‌✔流”必須都(dōu)是(shì)同一(yī)開(kāi)具發票(piào π)方，三者必須“一(yī)緻”。這(zhè)₩ ∏♣對(duì)于原來(lái)的(de)挂靠♣φ經營來(lái)說(shuō)是(shì)一(yī)個(gè)緻命的(de  ↓)問(wèn)題。

　　如(rú)何應對(duì)“營改增”對(duì)挂‍∞×靠經營帶來(lái)的(de)影(yǐng)響?建築業(yè)企業(yè∞≤ )需要(yào)徹底清理(lǐ)項目經理(lǐ)挂靠經營行(xπ§↔←íng)為(wèi)，改變經營模式，采用(yòng)總分(fēn)包形式∑βΩβ将工(gōng)程分(fēn)包給有(yǒu)資質的(de)分(fē→↑‌n)包人(rén)，杜絕挂靠行(xíng)為(wèi)。

　　“‘營改增’後，‘聯營挂靠’、‘以包代管’等經營模式會(huì)受到≤σ•(dào)巨大(dà)的(de)沖擊，由此增加的(de)稅負可¶♥↕(kě)能(néng)會(huì)危及企業(yè)的≤φ(de)生(shēng)存。”張傑建議(yì)說(shuō)：“施工₩‌‌(gōng)企業(yè)要(yào)及時(shí)轉變經營理(lǐ)念，​∑調整經營結構，規範挂靠項目人(rén)員(yuán)、合同、♠✔↓資金(jīn)、成本、稅務等管理(lǐ)工(gōng)作(zuò)，對(du☆σ∞βì)挂靠項目實行(xíng)“自(zì)營化(huà)”管理(lǐ)↔γ→ ，降低(dī)經營風(fēng)險和(hé)涉稅風(fēng)險→™€。”

　　大(dà)型企業(yè)組織架構需進行(xíng&$)大(dà)變革

　　“營改增”不(bù)僅對(duì)于建築行(xí÷≥ng)業(yè)的(de)業(yè)态産生(shēng)巨大(♦¶dà)的(de)影(yǐng)響，對(duì)于Ω ‍δ目前建築企業(yè)，特别是(shì)大(dà)型建築企業(λ§λβyè)集團的(de)組織架構将産生(shēng)比較大(dà)的>•↔↑(de)影(yǐng)響。

　　增值稅“以票(piào)控稅、鏈條抵扣”的(β✔↓de)征管模式，每個(gè)環節均需嚴格按照(zhào)進銷項稅←≠'額相(xiàng)抵的(de)規定征收增值稅，✘↕大(dà)型建築企業(yè)集團內(nèi)部組織架構複雜(z∑λ‍á)，層級多(duō)，導緻管理(lǐ)鏈條延長(cλ∑±háng)、流轉環節增多(duō)。目前建築企業(yè)，特别是(shì)←∞大(dà)型建築企業(yè)集團的(de)組織架構難以适應“營改‌Ω增”。

　　“建築行(xíng)業(yè)存在二級單位借用(yòng)σ≤π 集團公司的(de)資質、平級公司之間(jiān)借用(yòng)§>↓←資質、分(fēn)公司代管項目、與集團外<'‌÷(wài)單位共享資質等行(xíng)為(wèi)，導緻‍"₽合同主體(tǐ)與分(fēn)包、采購(gòu)、租賃等業(yè)務脫&±節，出現(xiàn)合同流、發票(pià♥ λ€o)流、貨物(wù)流、資金(jīn)流“四流☆δ不(bù)一(yī)”的(de)問(wèn)題。實施‘營改增’後，合同主體∏↔∏ (tǐ)與施工(gōng)主體(tǐ)不(bù)一(yī)緻，從(cóσφ€∑ng)而造成增值稅進銷項不(bù)匹配，加大(dà)了(lπ✘÷e)增值稅管理(lǐ)風(fēng)險，直接影(yǐng)響到(d¥> ào)項目盈利水(shuǐ)平。”張傑分(fēn)析說(shuō)。

　　大(dà)型建築企業(yè)集團如(rú)何應對(duì)“營改增π•φ”，有(yǒu)專家(jiā)建議(yì)将自(zì)身(shēn)業(yΩ∏è)務經營中較為(wèi)專業(yè)的(d×αe)項目拆分(fēn)出來(lái)，建立專業(yè)的(de)子(zǐαφ↔φ)公司以運作(zuò)處理(lǐ)相(xiàng)應的(d®÷e)項目。“建築企業(yè)可(kě)以成立勞務公司和(h₩✘✔é)租賃公司，解決勞務分(fēn)包和(hé)機(jī)械∑β→♥設施租賃環節進項稅發票(piào)問(wèn)題。”張傑建議(yì)說(ε"shuō)。

　　“營改增”将帶來(lái)建築企業(y♦γ÷è)、特别是(shì)大(dà)型建築企業(y®'β♥è)組織架構的(de)一(yī)次大(dà)變革。

　　要(yào)重視(shì)分(fēn)供商的(de)納稅人(rε↑én)資格

　　根據國(guó)稅函【2009】90号文∞×(wén)規定，以下(xià)四種材料生(shēng)産廠(chǎng)家(j£σ≤iā)可(kě)以開(kāi)具增值稅專用(yòng)發票(pβ♥↑☆iào)，包括建築用(yòng)和(hé)建築材料所用(yòng)的(ε★¶£de)砂、土(tǔ)、石料，以自(zì)己采掘的(de)砂、土(tǔ)、石料或β‍其他(tā)礦物(wù)連續生(shēng)産的(de)磚、瓦、石灰，自≤'(zì)來(lái)水(shuǐ)，以水(shuǐ)泥為(wèi)原料生(φ€ shēng)産的(de)混凝土(tǔ)等，購(gòu)買方可(kě)以按照(z≈÷®hào)3%抵扣進項稅。但(dàn)是(shì☆♠∏)，在實際的(de)工(gōng)程建設過®©>程中，由于受施工(gōng)條件(jiàn)的(de)限制(zhì)，磚、瓦₽✔÷‍、砂、石等地(dì)方材料，拆遷補償費(fèφ¶§​i)，青苗補償費(fèi)。業(yè)務協調費(fèi)、民(mín)房(→"♦₩fáng)臨時(shí)租賃費(fèi)等都(dōu)比較難以取得(d÷‍‌e)增值稅專用(yòng)發票(piào)。

　　“分(fēn)供商中小(xiǎo)規模的(de)納稅人(rén)偏×>γ多(duō)，尤其是(shì)砂石料的(de)供應商、工(gōnα>÷•g)程機(jī)械和(hé)設施的(de)租賃商及部分(fēn)勞務分(fēn♣✔)包方主要(yào)為(wèi)個(gè)人(rén)。‘營改增’後，可(k÷↔‌♥ě)能(néng)增加企業(yè)的(de)稅負，企業(yè)的(de)利 $≤©潤降低(dī)。”張傑分(fēn)析說(shuō)。

　　張傑建議(yì)，建築企業(yè)要(yào)抓∏↑→緊對(duì)分(fēn)供方納稅人(rén)資格進行(xíng)梳理☆σ(lǐ)，推行(xíng)集中采購(gòu ​);“營改增”後，根據成本比價原則，合理(lǐ)選擇一(₩∑yī)般納稅人(rén)或小(xiǎo)規模納稅人(rén)為(<≥Ωλwèi)供應商，完善增值稅抵扣鏈條;同時(shí)要(yào)加強合同管理(l♦↕✔ǐ)，對(duì)采購(gòu)與運費(fèi)、材料采購(gòu)與γ 勞務分(fēn)包、設備租賃與專業(yè)分(fēn)包等不₹→✔≥(bù)同稅率的(de)業(yè)務要(yào)合理(φ♠©lǐ)籌劃，分(fēn)簽合同，為(wèi)取得(de)最高(gāo)÷>稅率的(de)進項發票(piào)創造條件(jiàn)，努力£↑↔∞降低(dī)企業(yè)稅負。另外(wài÷↓∏)，他(tā)還(hái)建議(yì)，'​™住建部應該結合建築行(xíng)業(yè)的(de)“營改增”<↓¥稅收政策，考慮人(rén)工(gōng)費≤<‍(fèi)及砂、石等地(dì)方材料的(de)進項稅抵扣問(wè∏εn)題，修訂行(xíng)業(yè)相(xiàng)關的(de)政策，促使建築§♣§ 行(xíng)業(yè)健康發展。

　　“營改增”後新工(gōng)程如(rú)何投标?

　　實施“營改增”後，建築企業(yè)最關÷×★♥心的(de)是(shì)如(rú)何投标新的(deβ​∏)項目。據介紹，住建部在2016年(nián)2月(yuè)19日(rì÷ π)頒布了(le)《住房(fáng)城(chéng)鄉(xiāng)'Ω←建設部辦公廳關于做(zuò)好(hǎo)建築業(yè)✘✔α↓營改增建設工(gōng)程計(jì)價依據調整準備工(gōng)作(zu↕☆"βò)的(de)通(tōng)知(zhī)》，明(míng)确提出了(le)建¥•築業(yè)營改增後建築安裝工(gōng)程的(de)計(jì)價規則，即↑ 工(gōng)程造價=稅前工(gōng)程造價X(1+正值稅£←ε稅率11%)，稅前造價中各費(fèi)用(yòn∏€​g)項目均以不(bù)包含增值稅可(kě)抵扣進項稅額的(de)價∑&格計(jì)算(suàn)。

　　“這(zhè)個(gè)規定說(shuō)明(míng)，營改增∏ $後，原來(lái)按照(zhào)3%營業(yè)稅稅率進>¥≤行(xíng)招标報(bào)價的(de)•φ↑計(jì)算(suàn)規則将被廢止。”中國(guó)建設會(huì)±→®計(jì)學會(huì)會(huì)長(cháng)秦玉文(wén)在培‌©÷訓班上(shàng)非常明(míng)确地(≥₽dì)說(shuō);“以不(bù)含稅預算(su§☆→→àn)成本加上(shàng)11%稅率投标報(bào)價完全合法♠€。僅僅根據這(zhè)一(yī)點，企業(yè)就(jiù)可(kě)≤<'↕以開(kāi)始籌劃新工(gōng)程的(de)投标報(bào)價γα÷。這(zhè)也(yě)是(shì)企業(yè)在營♣★φ§改增過程中，要(yào)認真做(zuò)好(hǎoγ• )的(de)最重要(yào)的(de)一(y'∏♣ī)項工(gōng)作(zuò)。”

　　“營改增”對(duì)建築企業(yè)的(de)影(yǐn<≠g)響

　　5月(yuè)1日(rì)起，營改增已在 $∑ 建築業(yè)、房(fáng)地(dì)産業(yè)、金λ≈φ♠(jīn)融業(yè)和(hé)生(shēng)活服務業(yè)正式實施。建 <築施工(gōng)企業(yè)屬于建築業(yè)，營改增會(huì)對$φ (duì)建築施工(gōng)企業(yè)财務δ✘♠管理(lǐ)有(yǒu)什(shén)麽影(yǐng)響?<ε≤↕稅負是(shì)否隻減不(bù)增?

　　對(duì)企業(yè)财務管理(lǐ)的(de)影(yǐng)響

　　資産下(xià)降 建築施工(gōng)企業(yè)購(g↔≤òu)置存貨、固定資産時(shí)，在會(huì)計(jì)處"♣理(lǐ)上(shàng)要(yào)按取得(de)的‍↕§€(de)增值稅發票(piào)将進項稅額從(cóng)原價扣除，資産的πδβ(de)入賬價值将相(xiàng)對(duì)原實施營業(yè)♣¥稅時(shí)會(huì)有(yǒu)所下(xià)降。而→α↕存貨、固定資産是(shì)建築施工(gōng)企業(yè)的(de)重♦§要(yào)資産，這(zhè)樣，企業(yè)的(de)資産總額将比沒有(yǒ↔®u)營改增前有(yǒu)一(yī)定幅度下(xià)✘ 降。

　　收入、利潤下(xià)降 對(duì)于企業ε≠ λ(yè)的(de)财務報(bào)表，營改增之₽♥ε♥前，主營業(yè)務收入中是(shì)含有(yǒu)↑γ ©營業(yè)稅的(de)，屬于含稅收入額，營改增之後，由于增值稅屬于價外(wà£ £i)稅，因此主營業(yè)務收入中不(bù)包含增值稅，屬于不(bùβ§)含稅收入額。如(rú)營業(yè)稅制(zhì)下(xià)建築‍∞Ω業(yè)确認收入111億元的(de)工(gōng)程項目♠ ∏♦，改增值稅後應确認的(de)營業(yè)收入為(∞γ¥>wèi)100億元[111÷(1+11%)]相(→​xiàng)應地(dì)，與成本有(yǒ§¶☆u)關的(de)增值稅進項稅額也(yě)不(bù)再計(jì)入營業(yè>₩<)成本，如(rú)原材料、燃料和(hé)租賃費(fèi↓≠‌)産生(shēng)的(de)增值稅額等。因★≠÷此，合同預計(jì)總成本将比營改增前減少(shǎo)。此外(wài)¶ Ω，當期确認的(de)合同收入中是(shì)按↑Ω€≤總價剔除了(le)增值稅銷項稅額，而當期确認的(de)合同費(fèi)用(y✘↑òng)中隻是(shì)部分(fēn)剔除，從(c₩♠óng)而當期确認的(de)合同毛利比營改增前要(yào)少(s★λ∞hǎo)，利潤總額和(hé)淨利潤也(yě)随之減少(shǎo) "± 。

　　現(xiàn)金(jīn)流減少(shǎo) 由¶×← 于建築施工(gōng)企業(yè)普遍實行(xíng)的(de)是(shì)代λ"扣代繳營業(yè)稅方式，建設單位驗工(gōng)計(jì)價時(sh'≈í)，采取從(cóng)驗工(gōng)計(jì)價和(δφ&hé)付款中直接代扣營業(yè)稅，營改♣✔增後，建設單位将不(bù)能(néng)直接代扣代繳增值稅，而直接由建築施工(↓←∞®gōng)企業(yè)在當期向稅務機(jī)關繳納增值稅，但(dàn)此時( ↑↕ shí)建設單位驗工(gōng)計(jì)價并不±>'¶(bù)立即支付工(gōng)程款給建築施工∑α(gōng)企業(yè)，即繳納增值稅在前，收取工(gōng)程款在> £±後，有(yǒu)時(shí)滞後時(shí)間( →£jiān)比較長(cháng)，這(zhè)将導緻企業(yè)的(de)∞♣經營性活動現(xiàn)金(jīn)淨流量減少(shǎo)，加大 Ω‌(dà)企業(yè)資金(jīn)緊張程度。此外(wài)，由₹$ 于實行(xíng)營改增後購(gòu)買固定資産能(nénλ♠g)夠抵扣進項稅，将可(kě)能(néng)增加建築施工(gōng)企業σ$‌•(yè)的(de)投資沖動，進行(xíng)大(dà)規模投資，其融資産生(¥δ≈shēng)的(de)利息壓力将加大(dà)企業(yè)流動±'φ₽資金(jīn)緊張的(de)程度。

　　對(duì)企業(yè)稅負産生(shēng)的(de)影(yǐng)÷ε響

　　之前建築業(yè)營業(yè)稅稅率為(wèi™•)3%，雖然具體(tǐ)的(de)營改增實施辦法及相<★®±(xiàng)關政策規定還(hái)沒有(yǒu)出台，但β∞≈(dàn)财稅部門(mén)在《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中既定建<""築業(yè)11%的(de)稅率。從(cóng)絕對(dλλ®uì)數(shù)字來(lái)看(kàn)，稅率上εβ×(shàng)升了(le)，但(dàn)征稅額未必一(yī)定會('♦≥huì)增加。11%的(de)增值稅稅率表&∏面上(shàng)看(kàn)比較高(gāo)，但(dàn)可(kě)以φ₩抵扣進項稅。以建築施工(gōng)企業(y>¥è)為(wèi)例，假設其工(gōng)程毛利率1Ω≈'₽0%，工(gōng)程結算(suàn)成本中，原材料約占55%(建築♠÷¥材料成本中水(shuǐ)泥約占45%，鋼鐵  (tiě)約占40%，其他(tā)材料約占15γ&$%)，人(rén)工(gōng)成本約占30%，機(jī)械使用(y×βòng)費(fèi)5%，其他(tā)費(fèi)用( γ←yòng)占比不(bù)超過10%，假設其全年(nián)完成營業(yè)收≠'♣ 入為(wèi)11100萬元，營業(yè)成本9990萬元(營業(yè)收♣↑"£入和(hé)成本均含增值稅)。營改增前，應繳納營業(yè)稅∏σ♠為(wèi)333萬元(11100×3%)。營改增後，人(ré'↓γn)工(gōng)成本不(bù)能(néng)抵扣進項β↑稅額，因此能(néng)夠抵扣進項稅額為(wèi)§™↑870萬元[9990×(55%+5%)÷(1+✔♦λ✔17%)×17%]，銷項稅額為(wèi)1100萬元[11100÷(1+11%"£)×11%]，這(zhè)樣計(jì)算(suàn)®♠♣ ，應繳納增值稅為(wèi)230萬元(1100-870)★±✔↑，建築施工(gōng)企業(yè)的(de)稅負有(yǒu)所下 €•¥(xià)降。

　　以上(shàng)是(shì)理(lǐ)論上(shàng)的(de)算(αφ♦suàn)法，但(dàn)實際上(shàng)建築施工(gōng)企業(y↑∏πè)本身(shēn)所處環境複雜(zá)會(huì)給增值稅的(de)計(jì≈≤α$)算(suàn)帶來(lái)很(hěn¥ε)多(duō)挑戰。建築材料來(lái)源方式較多(du← ↕δō)，增值稅進項稅額抵扣難度大(dà)，如(rú)磚、瓦、灰♠λ、沙、石等材料主要(yào)由項目所在地(dì)的(de↓γ§♣)小(xiǎo)規模納稅人(rén)或者個(gè)體(tǐ)戶壟®'∞∑斷經營，而這(zhè)些(xiē)供應商都(dōu)不(bù)具備開(k♣≠āi)具增值稅專用(yòng)發票(piào)的(de♠→)資格;商品混凝土(tǔ)供應商往往采用(yòσ∑ng)簡易辦法計(jì)算(suàn)繳納增值稅，無法開(kāi)具增值稅專π≠用(yòng)發票(piào)。此外(wài)$"，由于發票(piào)管理(lǐ)難度大(dà)，很(hěn)多(d£​‌δuō)材料進項稅額無法正常抵扣，也(yě)會(huì)↕¶§‍使建築業(yè)實際稅負加大(dà)，因此，取得♦∞‍ (de)有(yǒu)效的(de)增值稅專用(yòng)₹€←發票(piào)是(shì)建築業(yè)營改增一(y'σ'¶ī)大(dà)難題。

　　雖然增值稅采取的(de)是(shì)稅款抵扣制(zhì)，但(dδ≠Ω>àn)抵扣進項是(shì)一(yī)個(gè)漫長(cháng)的•→δ (de)過程，這(zhè)對(duì)建築企業(yè)來(lái)說(shu♠∞ō)，稅負短(duǎn)期內(nèi)或将上(shà'​ng)升。從(cóng)長(cháng)遠(yu✘✘↕₹ǎn)看(kàn)，作(zuò)為(wèi)基礎₩ ♠‌行(xíng)業(yè)的(de)建築業(yè)實施營改增有(×‌≥yǒu)利于降低(dī)整個(gè)社會(huì)的(de)稅負水(♣Ωshuǐ)平，推動建築業(yè)生(shēng)産方式的(deγ↔)轉變，促進建築企業(yè)進一(yī)步加強∏±$內(nèi)部管理(lǐ)和(hé)控制(zhì)，加快(kuài)♦★♠ε轉型升級。

　　【典型案例模拟分(fēn)析】

　　案例一(yī) A房(fáng)建項目

　　該項目建築面積為(wèi)73382.73平方米，合同α‌♣↕造價1.3億元。

　　項目進展情況：到(dào)目前為(wèi)止，累計(jì)完∏↑&成産值1.08億元，實際發生(shēng)總成本1.01億元，按™₩照(zhào)增值稅率11%計(jì)算(suàn)，含稅收入1§ ≠♥.08億元，不(bù)含稅收入9745.16萬元，銷項稅額107©≠§1.97萬元，實際取得(de)的(de)可(kě)抵∏↔€↔扣增值稅進項稅333.64萬元，應交增值稅738.33萬元，實際稅負為(w虶‌i)6.83%，遠(yuǎn)高(gāo) ←于原來(lái)3%的(de)營業(yèλ‌)稅稅率。在營改增後，該項目的(de)稅負大✔≈€φ(dà)幅度增加，将會(huì)發生(shēng)較大(dà)虧損。

　　影(yǐng)響稅負的(de)原因，主要(yào)是(shì≈ )增值稅進項稅發票(piào)的(de)取得≠∞(de)很(hěn)困難。該項目采用(yòngλ★$¥)商品混凝土(tǔ)進行(xíng)施工(gōng)，而商品混凝土(♦ €tǔ)基本采用(yòng)簡易征收的(de)辦法，所供應的(de)1969<✘.17萬元商品混凝土(tǔ)無法取得(de)增值稅專用(yòng)發票(piàελ£o);人(rén)工(gōng)費(fèi)用(yòn ​φg)，包括職工(gōng)工(gōng)資、作(zuò)業∏<(yè)工(gōng)人(rén)工(gōng)資、勞務分(fēn)包費(f©∏èi)用(yòng)等，因為(wèi)無法取得(de)增值稅↕ 專用(yòng)發票(piào)，無法實現(♣₽ xiàn)抵扣;大(dà)量的(de)分(fēn)包方規模較小(xiǎo)♦♣，達不(bù)到(dào)一(yī)般納稅人(rén)的(de)資格±≥∏，無法取得(de)增值稅專用(yòng)發票(piào®§γ)，無法抵扣。在機(jī)械使用(yòng)方面，該項目共發生(sh"σ‌ēng)機(jī)械租賃274.6萬元。因為"  (wèi)出租方達不(bù)到(dào)一(yī)般♦ γ納稅人(rén)的(de)條件(jiàn)，自(zì)有(yσ♣ǒu)機(jī)械設備沒有(yǒu)增值稅專♣‍✘用(yòng)發票(piào)，導緻無法抵扣;項目發生(shēng)¶≈¥的(de)措施費(fèi)558.28萬元，無法取得(de)增值稅≠£$♥專用(yòng)發票(piào)，無法抵扣;該項目的(de)部分(↓↔fēn)材料費(fèi)，包括自(zì)然人(rénσ&δ↓)提供的(de)磚、砂、石子(zǐ)、工(gō π"ng)地(dì)上(shàng)施工(gō§♦•ng)用(yòng)水(shuǐ)電(diàn)等，無法取得(de)增¶'值稅專用(yòng)發票(piào)，也(yě)無法抵扣;另外(wài)♥α∑∑政府的(de)各種規費(fèi)和(hé)企業(yè)內(nèi)部發生↕ (shēng)的(de)費(fèi)用(↓¶↓yòng)，無法取得(de)規費(fèi)增值稅專用(♠≤ ∏yòng)發票(piào)，也(yě)沒有(yǒu)辦法抵扣。

　　案例二 B房(fáng)建項目(包含甲供)

　　該項目2014年(nián)1月(yuè)25日(rì)開(k←©āi)工(gōng)，竣工(gōng)時(shí)間™ ×(jiān)2015年(nián)12月(yuè)20日(rì)，工(gōσ¥πng)期695天，合同價款：1.35億元。

　　收入情況：該項目含稅收入1.35億元，不(bù)含稅σ♣收入1.22億元。

　　稅負情況：按照(zhào)現(xiàn)行(xíng)繳納的(de)營業(∏₩₽≠yè)稅為(wèi)405.7萬元，按照(zhào)“營改增”模σγ☆拟測算(suàn)應繳增值稅為(wèi)1140.22萬元，<‍₽♥其稅率上(shàng)升5.43%。

　　稅負加重的(de)原因分(fēn)析：

　　——大(dà)量的(de)勞務分(fēn)包方規模較小(xiǎo)，>←←多(duō)以勞務班組的(de)形式承包勞‌∏←務，無法取得(de)增值稅專用(yòng)發票(piào)，₽→♠也(yě)無法抵扣。

　　——該項目主要(yào)材料，鋼筋和(hé)商品混凝土(tǔ)都(dōu ↔φγ)有(yǒu)甲方提供，發票(piào)都(dōu)開(kāi)給β♠"了(le)開(kāi)發商，施工(gōng)單位沒有(yǒu)可(kě)≤α÷供抵扣的(de)增值稅專用(yòng)發票(piào);其中鋼材4®£♠045.7萬元，商品混凝土(tǔ)1754.7$'•>5萬元。如(rú)果鋼材按照(zhào)17%的(de)稅率計(jì)算(₹≤suàn)，可(kě)以抵扣的(de)稅額達到(dào)了(le)587.'£84萬元，再加上(shàng)商品混凝土(tǔ)抵扣的(de)稅額，σ↓®★可(kě)抵扣的(de)稅額達到(dào)了(le)787.77萬↓<≈♥元。這(zhè)樣增值稅稅負就(jiù)由"↓'≤原來(lái)的(de)8.43%降到(dào)了(le)4.δβ★∏09%。可(kě)見(jiàn)，能(néng)否取得(de)甲供λ'€±材料的(de)增值稅專用(yòng)發票(pi​§&αào)對(duì)施工(gōng)企業(yè)的(de)稅負影(yǐng)&÷‌‍響非常大(dà)。

　　——在機(jī)械租賃方面，租賃方達不(bù) ♥♥到(dào)一(yī)般納稅人(rén)的(de×£÷')條件(jiàn)，部分(fēn)租賃方是(shì)個(gè)Ω ♦₽人(rén)挂靠，沒有(yǒu)辦法取得(d∞ φe)增值稅專用(yòng)發票(piào)，也(yě)無法抵扣。另☆✘£ε外(wài)就(jiù)是(shì)零星采購(gòu)®α÷，施工(gōng)水(shuǐ)電(diàn)費(fèi♦×β)以及企業(yè)內(nèi)部調料、租賃等，沒有(yǒu)辦法取得(d∏♥σ€e)增值稅專用(yòng)發票(piào)。

　　案例三 鋼結構項目

　　該項目是(shì)鋼結構項目，已實現↑α∏¥(xiàn)營業(yè)收入380萬元(含稅收)，取得(de)進項發©×★≈票(piào)200.50萬元，全部為(w✘♥èi)鋼結構構件(jiàn)等主材進項發票¥₹™∑(piào)，占收入的(de)52.76%，增值∞α稅稅率為(wèi)17%，該項目銷項稅額為(wèi♥ <£)37.66萬元，進項稅額為(wèi)29.13萬元，實際稅✔≥™負為(wèi)2.24%，與營業(yè)稅3%相(xiàng)比，ε♥γ$下(xià)降了(le)25.33%。

　　稅負降低(dī)的(de)主要(yào↓β♣→)原因是(shì)鋼結構安裝工(gōng)程中的(de)鋼結構構建占工(gō♥π±×ng)程造價的(de)60%左右，且鋼結構加工(gōng)企業§✘>(yè)大(dà)多(duō)為(wèiφ±∞♥)一(yī)般納稅人(rén)，基本上(shàng)可(kě)以取得£φ(de)增值稅專用(yòng)發票(piào)。因此，∏₽₹​“營改增”對(duì)于鋼結構安裝項目是(→>shì)有(yǒu)利的(de)，比營業(yè)稅的(de)稅¥€>₹率有(yǒu)所降低(dī)。