“營改增”倒逼建築行(xíng)業(yè)适• ≥應稅制(zhì) 規範經營誠信納稅

    全面推開(kāi)“營改增”後，建築↕‍↑<業(yè)适用(yòng)稅率為(wèiλπσ)11%，小(xiǎo)規模納稅人(rén)提供建築服務，∏÷以及一(yī)般納稅人(rén)提供部分(fēn)建築服務選擇簡易計(∏÷•jì)稅方法的(de)，征收率為(wèi)3%。業(yè)內(nèi) β普遍認為(wèi)，建築企業(yè)能(néng)否在改革中獲得(de)利好("≥¥hǎo)，其中一(yī)個(gè)關鍵是(shì)能(né§↓ σng)否獲得(de)足夠的(de)進項抵扣。建築行(xíng)業(yè)涉及‍©÷衆多(duō)行(xíng)業(yè)，目前建築企業(y裧)經營方式、內(nèi)部管理(lǐ)等存在不(bù)少(shǎo)問(wèδ↔↔£n)題，将倒逼行(xíng)業(yè)規範經β£‍營和(hé)轉型升級。

    “營改增”後建築業(yè)适用(yòng)11%稅率

    全面推開(kāi)“營改♣≠增”後，建築業(yè)的(de)征稅範圍主要&↕(yào)按《銷售服務、無形資産或者不(bù)動産》中的(de)建築服務δ∞​®稅目執行(xíng)。根據相(xiàng)關規定，建築服務↕↓是(shì)指各類建築物(wù)、構築物(wù)及其附屬設施的(de)建造、λ‍修繕、裝飾，線路(lù)、管道(dào)、設備、設施等的(de✔♥₹)安裝以及其他(tā)工(gōng)程作(zuò‍♠≈)業(yè)的(de)業(yè)務活動。包括工(♠σ≈gōng)程服務、安裝服務、修繕服務、裝'™飾服務和(hé)其他(tā)建築服務。

    建築服務适用(yòng)的(de)稅率為(wè☆®©&i)11%；小(xiǎo)規模納稅人(rén↕→₩∞)提供建築服務，以及一(yī)般納稅人(rén↕∑)提供部分(fēn)建築服務選擇簡易計(jì)稅方法的(de)，★π征收率為(wèi)3%。境內(nèi)的(de)購☆​‌(gòu)買方為(wèi)境外(wài)單位和(hé)個(gè)人(↓≈rén)扣繳增值稅的(de)，按照(zhào)适用(yòng)稅率Ω♥∞扣繳增值稅。根據規定，納稅人(rén)提供建築服務的(d÷δ✘₹e)年(nián)應征增值稅銷售額超過50←$©α0萬元（含本數(shù)）的(de)為(wèi)一(y§♠₹Ωī)般納稅人(rén)，未超過規定标準的(de♥€♣)納稅人(rén)為(wèi)小(xiǎo)規模納稅人(rén)。₹φ÷ 

    一(yī)般∞∑↑↑納稅人(rén)以清包工(gōng)方式提供的(de)建築服務，可(kě)以選✔​擇适用(yòng)簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工∑♠→¶(gōng)方式提供建築服務，是(shì)指施工(gōng)方不​≤∑(bù)采購(gòu)建築工(gōng)程所需的(↕↑∑'de)材料或隻采購(gòu)輔助材料，并收取人(rén)工(gōng)♠≈≥→費(fèi)、管理(lǐ)費(fèi)或者其他(tā)費(€≥™fèi)用(yòng)的(de)建築服務。

    一(yī)般納稅人(rφ≤én)為(wèi)甲供工(gōng)程提供的(de)建築服務，可→₽₩(kě)以選擇适用(yòng)簡易計(jì)稅方法計 <∏(jì)稅。甲供工(gōng)程，是(shì)指全部或部分(fēn)設備、材γ ✔料、動力由工(gōng)程發包方自(zì)行(xíng)采購(gòu)的(d∑ e)建築工(gōng)程。

    根據規定，建築工(gōng)程老(lǎo)項目有♦©©¥(yǒu)過渡措施：一(yī)般納稅人(rén)為≠→&(wèi)建築工(gōng)程老(lǎo)項目提供的ε•><(de)建築服務，可(kě)以選擇适用(yòn₩$γ÷g)簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建築工(gōng)程老(lǎo)項目是(σφ§↓shì)指《建築工(gōng)程施工(gōng↕♣∞∏)許可(kě)證》注明(míng)的(de)合同開(kāi)工(gōng≥$>)日(rì)期在2016年(nián)4月β₽∑←(yuè)30日(rì)前的(de)建築工(gōng)程項目；或未取得(de<φ★✘)《建築工(gōng)程施工(gōng)許可(kě)證》的(de)，建築工♥ ‍<(gōng)程承包合同注明(míng)的(de)開(kā≈™i)工(gōng)日(rì)期在2016年(nián)4月(yuè)30日(r☆€ì)前的(de)建築工(gōng)程項目。

    按照(zhào)規€₹定，固定業(yè)戶應當向其機(jī)構所在地(dì)或者→€×&居住地(dì)主管稅務機(jī)關申報(b'★✔ào)納稅。若納稅人(rén)跨縣（市(sh‌πλ§ì)、區(qū)）提供建築服務，應按照(zhào)财稅〔201∑→™6〕36号文(wén)件(jiàn)規定的♠✘×(de)納稅義務發生(shēng)時(shí)間(jiān δ)和(hé)計(jì)稅方法，向建築服務發生(shēng)地(dì)主×±>‍管國(guó)稅機(jī)關預繳稅款，向機(jī)構所在地  ↓(dì)主管國(guó)稅機(jī)關申報(bào)↑&§納稅。納稅人(rén)向建築服務發生(shēng)地(dì)主管國(guó)稅≥ 機(jī)關預繳的(de)增值稅稅款，可(kě)以在當期申報(εε¥λbào)時(shí)在增值稅應納稅額中抵減∑∑∞，抵減不(bù)完的(de)，結轉下(xi৩±₹)期繼續抵減。

    此外(wài)，境內(nèi)的(de)單↓' 位和(hé)個(gè)人(rén)提供工(gōng)πα★☆程項目在境外(wài)的(de)建築服務免征增值稅，但(dàn)财政£α♣部和(hé)國(guó)家(jiā)稅務總局規☆↕定适用(yòng)增值稅零稅率的(de)除 ®外(wài)：工(gōng)程項目在境外(wài)的(de)建築服務，工(g↔≤×ōng)程項目在境外(wài)的(de)工(gō∏ε™ng)程監理(lǐ)服務，工(gōng)程、礦産資源在←≤境外(wài)的(de)工(gōng)程勘察勘探服務。

    可(kě)實行(xíng)進項稅

    抵扣使稅負減輕

    此前對(duì÷φ)建築業(yè)利潤影(yǐng)響較大(d₽☆à)的(de)稅種為(wèi)營業(yè)稅、企業(yè)所得(de)稅，稅率≈↕分(fēn)别為(wèi)總營業(yè)額的(de)3%和(hé)2%‌∞™，加上(shàng)城(chéng)建和(hé)教育附加等，建×£÷築業(yè)的(de)實際稅率為(wèi)5.39%左♣€♦右。“營改增”後，建築業(yè)由原來(lái)3%的(de)營業↓₽≈(yè)稅稅率，改為(wèi)11%的(de)增值稅稅率，從(cóng)表¶>↑面上(shàng)看(kàn)，稅率升高(g≠©≥āo)了(le)不(bù)少(shǎo)。稅負是('©€shì)否也(yě)随之加重了(le)？對(duì)此，業(yè)內(nè>₩<εi)人(rén)士表示，營業(yè)稅是(shì)按→λ企業(yè)的(de)營業(yè)額征收，增λ δ∞值稅按貨物(wù)和(hé)服務的(de)增值額征收&λ​，兩者的(de)稅基有(yǒu)很(hěn)大(dà★&)不(bù)同。雖然增值稅稅率提高(gā¥φo)了(le)，但(dàn)由于可(kě)以實行​✔&™(xíng)進項稅抵扣，所以從(cóng)理(lǐ)論上(shàng)分(f​₹ēn)析，稅負基本不(bù)會(huì)增加甚至還(hái)會(hu¥≥ ì)減輕。

    可(kě)實行(xí‍¥♥♠ng)進項稅抵扣項目包括：施工(gōng)過程中耗用(yòng)的(d‌"e)構成工(gōng)程實體(tǐ)的(de)原材料、輔助材§₹♦料、機(jī)械配件(jiàn)、零件(jiàn)、周轉材料等¥₩材料費(fèi)用(yòng)支出，施工(gōng)過程中租用(yòng)♦ε'π外(wài)單位機(jī)械施工(gōng)的(‍‍de)租賃費(fèi)以及施工(gōng)機(jīπ&₹ε)械的(de)安裝、拆卸費(fèi)等機(jī)械♦Ω‍®使用(yòng)費(fèi)支出，技(jì)術♠←÷(shù)設計(jì)費(fèi)、生(shē₩§∞&ng)産工(gōng)具和(hé)用(yòn↔ ♣g)具使用(yòng)費(fèi)、檢驗試驗費(β✘≥fèi)、水(shuǐ)電(diàn)費(fèi)等其他(tā)直接生(§βshēng)産費(fèi)用(yòng)支出，購(gòu)←↕↕&進的(de)固定資産、無形資産支出，2016年(nián)ε↔5月(yuè)1日(rì)後取得(de)并在會(huì)÷€'¶計(jì)制(zhì)度上(shàng)按固定資産核算(suàn)的(deα★)不(bù)動産或者2016年(nián)5月(yuè)1日(rìβ≥€)後取得(de)的(de)不(bù)動産在建工(gōng)程的(d™₹∏e)費(fèi)用(yòng)等。對(duì)于申請(λ✘<qǐng)成為(wèi)一(yī)般納稅人(rén)的(α×de)房(fáng)地(dì)産開(kāi)發商，不(bù)<←♦但(dàn)購(gòu)進的(de)建築服務、建築或裝修材料，樓宇智能(γ néng)設備和(hé)配套設施套也(yě)可(kě)以按規定抵↓↕€ 扣進項稅額，隻要(yào)能(néng)>'£&按實際業(yè)務取得(de)合法的(de)抵扣憑證，稅負下(γ•‌xià)降不(bù)是(shì)問(wèn)題。

    舉例

    鋼筋水(shuǐ)泥等均✘•↔¶屬可(kě)抵扣範圍

    “營改增”前

    施工(gōngα ♠ )價款：600萬元/月(yuè)

    應繳營業(yè)稅：600×3%=18↕ ∞φ萬元

    “營改增”後

    購(gòu)買水(×♥¶shuǐ)泥：花(huā)費(fèi)351萬元

    購(gòu)買水(shuǐ)♣'¶★泥支付進項稅：51萬元

    應繳增值稅：

    600÷（1+11%）×11%¶Ω-51=8.5萬元

    節省：18萬元-8.5萬元=9.5萬元

    倒逼行(xíng)業(yè)規範經營、誠信"¥納稅

    江門(mén)→↔一(yī)業(yè)內(nèi)人(rén)士認為(wèi©$αφ)，由于建築行(xíng)業(yè)涉及太多(d £uō)企業(yè)，建築行(xíng)業(yè)上(shàng)δ™遊抵扣不(bù)健全，考慮到(dào)建築業(yè)業(yè)務構成的≤σ(de)特殊性，其想要(yào)獲得(de)足夠的(de)>↕×÷抵扣，目前有(yǒu)一(yī)定難度。大•₹→‌(dà)宗材料如(rú)鋼材、水(shuǐ)泥'‌、混凝土(tǔ)的(de)供貨商比較容易提供增值稅票(piàoσ↓™)，但(dàn)磚瓦、白(bái)灰、砂石、土(tǔ)方及零星材♥↑<®料基本上(shàng)由個(gè)體(tǐ)戶、雜>‍>(zá)貨店(diàn)、小(xiǎo)規模納稅人(λ☆rén)供應，這(zhè)些(xiē)小(xiǎo)型材料供應商‍→​✔要(yào)麽不(bù)能(néng)提供發票(piào)、要(y∑☆¶≠ào)麽提供的(de)票(piào)據不(bù)是(shì)增值稅票(piào≥¥≠)，對(duì)于建築商而言，這(zhè)部分(fēn)很(hěn)難進行π☆'"(xíng)抵扣。

    該業(yè)內(nèi)人 §®∏(rén)士說(shuō)：“如(rú)果建築企業(yè)能(néng)拿(n£¶↔λá)到(dào)足夠的(de)進項，那(nà₩​)麽稅負有(yǒu)可(kě)能(néng)會(huì)低(dī)于五個(gè₩β✔↑)點，稅負會(huì)相(xiàng)應減少(sh≈☆ǎo)；如(rú)果拿(ná)不(bù)到(dào)足夠多(∑♥♦duō)的(de)抵扣進項，那(nà)麽建築企業(yè)要(✔​≠↑yào)承擔的(de)稅率會(huì)在6%～11%，意味著♦♣ ®(zhe)稅務就(jiù)增加了(le)。”

    江門(mén)某建築公司财務負責人(rén) ‍≠±徐先生(shēng)介紹，目前建築業(yè)中普遍存在一(yī)些(xi↔¥ē)沒有(yǒu)資質的(de)小(xiǎo)公司挂靠在有(≠©↑•yǒu)資質的(de)大(dà)中型建築₹₩¶企業(yè)名下(xià)的(de)現(xi​♠àn)象，他(tā)們以大(dà)企業(yè)的(de)名義去(qù)談業(≠•₽yè)務、投标，中标後以建築公司的(de)名義簽建築合同和(hé)施工≥≠€(gōng)，并向大(dà)企業(yè)繳納挂靠費(fèi)。業(yè​♦™¶)務從(cóng)頭到(dào)尾都(dōu)是(shì)施工(gōng)隊做₩€≥♦(zuò)的(de)，但(dàn)最終提供給服務對(duì)∑♠÷φ象的(de)發票(piào)卻是(shì)從(cóng)被挂靠的(d↕β♠e)建築公司那(nà)裡(lǐ)開(kāi)具。這(λ¥φzhè)種形式雖然不(bù)合法但(dàn)卻大(★ &dà)量存在。

    徐先生(shēng)介紹，“營改增”企業(yèε≈ )改繳增值稅，是(shì)對(duì)企業(yè ↑)增值的(de)部分(fēn)進行(xíng)征稅，企業(yè)能(néng☆©∏)否獲得(de)正規發票(piào)對(duì)于其抵扣至關重要‌πσ(yào)。在挂靠形式下(xià)，大(dà)企業(yè)隻負責開(kā>ε★i)票(piào)，而實際施工(gōng)、采購(gòuπ¶←)等由小(xiǎo)公司負責，大(dà)企業(yè)沒有(yǒu)進項則¥♥ε無法獲得(de)抵扣，稅負将上(shàn¶♥g)升，而增加的(de)稅負将轉嫁給挂靠方，向挂靠企業(yè)≈±'增收更多(duō)管理(lǐ)費(fèi)用(yòng)。所以對(duì)于小↓αδ (xiǎo)企業(yè)而言，面臨很(hěn)大(dà)的(de)挑戰®₹，長(cháng)此以往将難以為(wèi)繼。σα

    分(fēn)析人(rén)士認為(wèi)，“★±營改增”後，對(duì)建築行(xíngπ≥")業(yè)産生(shēng)重大(dà)影(yǐng)響，包括企業(yè)∏≈的(de)稅負、工(gōng)程概預算(suàn)、 ¥工(gōng)程計(jì)價、招投标等都(dōu)将♣ε進行(xíng)一(yī)系列調整，将推動建築業(yè)生(shēng)産方式↑"☆π的(de)轉變，倒逼建築企業(yè)誠信納稅、規範經營，“聯♥λ營挂靠”“層層分(fēn)包”等經營模式會(huì)受到(dào)₩‌很(hěn)大(dà)沖擊，倒逼建築企業(yè)進一(yī)步加強內(nèi>≠λ​)部管理(lǐ)、加快(kuài)轉型升級，建築行(xínβ₹•γg)業(yè)或将面臨新一(yī)輪洗牌。